loading...

Практикум бухгалтера ЖКХ

В каких случаях средства, накопленные по инициативе собственников в виде фонда текущего ремонта, подлежат обложению налогом на прибыль?

А.В. ИТИНСКАЯ Выпускающий редактор журнала
«Финансы и учет в ЖКХ»
А.В. ИТИНСКАЯ
Журнал "Финансы и Учет в ЖКХ"
№4 за 2016 год
Финансы и учет в ЖКХ

Текущий ремонт общего имущества в многоквартирном жилом доме проводится на основании решения общего собрания собственников помещений, принимаемого большинством голосов от общего числа голосов, участвующих в собрании собственников помещений в многоквартирном доме. Решение о наделении совета многоквартирного дома полномочиями принимать решения о текущем ремонте принимается большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов собственников помещений (п.п.4.1, 4.2 ч.2 ст.44, ч.1 ст.46 ЖК РФ; п.18 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491).

Собственники помещений обязаны утвердить на общем собрании перечень услуг и работ, условия их оказания и выполнения, а также размер их финансирования (п.17 Правил № 491).

Собственники помещений вправе самостоятельно совершать действия по ремонту общего имущества или привлекать иных лиц для оказания услуг и выполнения работ по ремонту с учетом выбранного способа управления многоквартирным домом (п.12 Правил № 491).

Надлежащее содержание общего имущества, в том числе осуществление текущего ремонта, в зависимости от способа управления многоквартирным домом обеспечивается (пп.«з» п.11, п.16 Правил № 491):
а) собственниками помещений:
– путем заключения договора управления многоквартирным домом с управляющей организацией;
– путем заключения договора о содержании и ремонте общего имущества с лицами, оказывающими услуги и (или) выполняющими работы (при непосредственном управлении многоквартирным домом);

Если был заключен договор с управляющей организацией, то в договоре управления в том числе должен содержаться перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения, а также порядок внесения такой платы (ч.2, 3 ст.162 ЖК РФ).

УО представляет собственникам помещений предложение о выполнении конкретных работ в определенные сроки, решением общего собрания (п.4.1 ч.2 ст.44 ЖК РФ) с учетом предложений УО утверждаются перечень, виды, сроки выполнения, стоимость ремонтных работ, порядок их финансирования. Возможно ежегодное утверждение платы за ремонт, проведение которого запланировано на текущий год (фактически собственники помещений в течение календарного года вносят плату за ремонт, выполняемый в этом же году). Ввиду отсутствия в ЖК РФ запрета на формирование фонда текущего ремонта полагаем, что допускается его накопление, если работы необходимы в перспективе (через два года - пять лет).

Средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета управляющих организаций для финансирования проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества в МКД, в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, отнесены к средствам целевого финансирования. Они не подлежат налогообложению при условии, что налогоплательщик организовал раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения налогоплательщиком. Раздельный учет обеспечивается, прежде всего, на этапе сбора средств: в платежном документе необходимо выделить эту составляющую платы в отдельную строку.

Кроме того, из определения средств целевого финансирования (приведено в том же пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) следует, что к этой категории поступлений относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким образом, если налогоплательщик получил средства целевого финансирования, но использовал их не по назначению, он также обязан увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму данных средств. Это следует не только из приведенного определения, но и из содержания п.14 ст.250 НК РФ. Данный пункт относит к составу внереализационных доходов доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. Исключение установлено только в отношении использованных не по целевому назначению бюджетных средств, поскольку к ним применяются нормы бюджетного законодательства РФ (как правило, они подлежат возврату).

В каких случаях можно считать, что платежи за текущий ремонт были использованы не по целевому назначению? Это ситуации, когда УК в одностороннем порядке приняла решение об использовании накопленных средств на ремонт (хотя условием их внесения являлась обязанность накапливать средства и обеспечивать сохранность фонда ремонта) либо самостоятельно определила перечень, виды, стоимость работ вразрез с принятым по этим вопросам решением общего собрания собственников помещений. Известны случаи, когда по требованию собственников помещений суд обязал УО возвратить им суммы, потраченные без решения общего собрания, в полном объеме (Определение Калужского областного суда от 12.12.2011 по делу № 33-3323/2011, Постановление ФАС УО от 14.09.2012 № Ф09-7853/12).

Датой признания внереализационных доходов является дата, на которую получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых оно предоставлялось (пп.9 п.4 ст.271 НК РФ).

Важно, что разницу между стоимостью работ по текущему ремонту, профинансированных собственниками, и их себестоимостью (прибыль УО) также следует рассматривать в качестве внереализационного дохода и признавать его в порядке и на дату, которые установлены п.14 ст.250 и пп.9 п.4 ст.271 НК РФ. Для управляющей организации такой датой будет являться дата подписания акта всех выполненных работ по текущему ремонту. После окончания проведения работ лицо, которое от имени всех собственников помещений в многоквартирном доме уполномочено участвовать в приемке работ по текущему ремонту, подписывает акт приемки оказанных услуг и (или) выполненных работ по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме (п.9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 № 290; Приказ Минстроя России от 26.10.2015 № 761/пр).

Пример. На общем собрании собственников принято решение о накоплении средств на текущий ремонт общего имущества. Срок накопления — один год. Ежемесячный взнос в целом по МКД составляет 30 000 руб.

В бухгалтерском учете УО будут сделаны следующие проводки1:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены взносы на текущий ремонт общего имущества за 2 года 76/население 86 30 000 × 12 мес. = 360 000 руб.
Получены взносы на текущий ремонт общего имущества за 2 года 51 76/население 360 000 руб.
Признаны расходы на выполнение работ в рамках текущего ремонта общего имущества 20/Текущий ремонт 10, 60, 69, 70 320 000
Расходы списаны за счет средств целевого финансирования 86 20/Текущий ремонт 320 000
Признан внереализационный доход УО на дату подписания акта выполненных работ 86 91.1 40 000
Начислен налог на прибыль (20%) 99 68.4 8000

1 При условии ведения раздельного учета полученных взносов на текущий ремонт и расходов на его проведение.

 


Любые перепечатки этой статьи возможны при условии указания источника ввиде активной ссылки на страницу журнала Финансы и Учет в ЖКХ (http://www.cnis.ru/?id=fiu)

Хотите читать наши статьи оперативно? Станьте нашим подписчиком и получите дополнительные скидки на участие в наших семинарах и при покупке наших сборников.

Закрытие окна